Собственные ценные бумаги. Все выпущенные НРБанком ценные бумаги учитываются по номинальной стоимости.
Векселя, выпущенные НРБанком с номиналом в одной валюте и содержащие оговорку эффективного платежа в иной валюте, учитываются в валюте обязательства (платежа). В этом случае, возникающие доходы и расходы от применения НВПИ в связи с изменением курса валюты платежа к валюте номинала отражаются в бухгалтерском учете с даты перехода права собственности до даты окончания срока обращения.
При признании расхода в виде дисконта по собственным векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый как срок до ближайшей даты предъявления векселя к платежу в соответствии с вексельным законодательством.
Под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, состоящая их цены сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением.
Критерии классификации вложений в ценные бумаги по определенным Банком России категориям. В зависимости от целей приобретения в момент первоначального признания вложения в ценные бумаги относятся в одну из следующих четырех категорий:
«Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
«Удерживаемые до погашения»;
«Имеющиеся в наличии для продажи»;
«Участие».
Ценные бумаги, имеющие один государственный регистрационный номер либо идентификационный номер выпуска или один международный идентификационный код ISIN, а также ценные бумаги одного эмитента, не относящиеся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим кода ISIN, в зависимости от целей приобретения могут учитываться в составе различных категорий.
Обязанность по определению текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг возлагается на Управление Рисками и на подразделения, ведущие оформление и бухгалтерский учет сделок с ценными бумагами в Головной организации (Управление сопровождения операций на финансовых рынках) или соответствующем филиале НРБанка (далее – УСОФР, филиалы) в пределах, описанных в настоящем документе.
В категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» включаются ценные бумаги при одновременном соблюдении следующих условий:
ценные бумаги предназначены для реализации в краткосрочной перспективе;
текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на каждый рабочий день с начала предшествующего календарного месяца по день, предшествующий дню первоначального признания включительно;
суммарный оборот за предшествующий календарный месяц по данным ценным бумагам на всех активных рынках для данной ценной бумаги не менее минимально допустимого оборота для соответствующей категории ценных бумаг.
Перечень активных рынков (торговых площадок) и минимально допустимые обороты по ценным бумагам для включения ценных бумаг в категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» устанавливаются отдельными нормативными актами НРБанка.
Минимально допустимые обороты для различных категорий ценных бумаг могут изменяться НРБанком при необходимости, для учета инфляции, общей курсовой стоимости (фондовых индексов) ценных бумаг и иных факторов. Если в официальных данных с активного рынка оборот выражен в валюте, отличной от рублей, то оборот за месяц переводится в рубли по курсу Банка России на последний рабочий день соответствующего календарного месяца. Затем все обороты с активных рынков суммируются. Если с какого-либо активного рынка отсутствует информация об обороте, то оборот на соответствующем активном рынке не учитывается. Под оборотом в настоящем документе понимается оборот по сделкам купли-продажи на соответствующем активном рынке, в денежном выражении.
Ценные бумаги (долговые обязательства) классифицируются как «Удерживаемые до погашения», если одновременно выполняются следующие условия:
имеют фиксированные или определяемые платежи;
имеют фиксированный срок погашения;
в отношении данных активов НРБанк имеет твердое намерение и возможность удерживать их до срока погашения.
Долевые ценные бумаги не могут быть отнесены к категории «удерживаемые до погашения».
Ценные бумаги при первоначальном признании не могут быть отнесены в категорию «Удерживаемые до погашения», если в течение двух предыдущих лет НРБанк переклассифицировал (в том числе для продажи) ценные бумаги из категории «Удерживаемые до погашения» с нарушением условий, указанных в выше.
Ценные бумаги классифицируются как «Имеющиеся в наличии для продажи», если данные ценные бумаги не попали в категории «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «Удерживаемые до погашения» или «Участие».
Если НРБанк осуществляет контроль за управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то приобретенные НРБанком акции таких акционерных обществ зачисляются в категорию «Участие».
Считается, что НРБанк оказывает существенное влияние / осуществляет контроль на деятельность акционерного общества, если у НРБанка существует возможность прямо или косвенно (через третье лицо):
определять решения, принимаемые органами управления акционерного общества;
определять условия ведения акционерным обществом предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской / консолидированной группы;
назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа акционерного общества;
определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества.
Отнесение приобретенных ценных бумаг в категорию «Удерживаемые до погашения» и в категорию «Участие» производится на основании распоряжения Председателя Правления НРБанка (его заместителя) или Начальника Казначейства (его заместителя).
Если ценные бумаги не были отнесены соответствующим распоряжением в категорию «Удерживаемые до погашения» или в категорию «Участие», они относятся в категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» при соблюдении условий, изложенных выше. При этом решение о том, предназначены или не предназначены приобретаемые ценные бумаги для реализации в краткосрочной перспективе, принимается Председателем Правления НРБанка (его заместителем) или Начальником Казначейства (его заместителем) и оформляется в форме распоряжения в день первоначального признания ценной бумаги. В случае отсутствия такого распоряжения, предполагается, что приобретаемые ценные бумаги предназначены для реализации в краткосрочной перспективе.
Ценные бумаги, которые не были определены в категории «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «Удерживаемые до погашения» или «Участие», относятся в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи».
Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг по видам ценных бумаг, источникам информации. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги (далее – ТСС) признается сумма, за которую ценную бумагу можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Надежность определения ТСС определяется правдивым определением рыночной цены ценной бумаги при использовании объективной информации с помощью методов, установленных настоящим разделом.
Кроме того, надежность определения ТСС путем профессионального суждения ответственного сотрудника подтверждается уверенностью специалиста, принимающего профессиональное суждение в том, что данная оценка полностью отражает ту цену, по которой ценная бумага может быть реализована на рынке.
НРБанк определяет ТСС следующими методами:
стандартизированной методикой по каждой ценной бумаге, имеющейся на балансе – на каждый рабочий день;
профессиональным суждением:
по ценным бумагам, по которым на последний рабочий день календарного месяца отсутствует действующая ТСС, определенная стандартизированной методикой – на последний рабочий день месяца,
по ценным бумагам, которые подлежат переоценке в случае наступления события, описанного выше и по которым отсутствует ТСС, определенная стандартизированной методикой на день наступления такого события, – на день наступления этого события,
по ценным бумагам, по которым на определенный день отсутствует действующая ТСС – на указанный день.
ТСС определяется в валюте номинала (обязательства).
В ТСС по долговым обязательствам включается сумма купонного дохода.
ТСС, определенная на последний рабочий день месяца, действует со дня, на который она была определена, до дня, предшествующего последнему рабочему дню следующего календарного месяца, включительно. В остальных случаях ТСС действует со дня, на который она была определена, до дня, предшествующего последнему рабочему дню текущего календарного месяца, включительно.
ТСС, определенная позднее, имеет приоритет перед ТСС, определенной ранее. При наличии ТСС, определенной разными методами на один и тот же день, в первую очередь применяется ТСС, определенная стандартизированной методикой, во вторую очередь – ТСС, определенная профессиональным суждением.
Обязанность определения ТСС стандартизированной методикой лежит на УСОФР и филиалах. Обязанность определения ТСС профессиональным суждением лежит на Управлении Рисками.
Основой для определения ТСС стандартизированной методикой являются котировки (цены) на активном рынке.
Под активным рынком понимается организованная торговая площадка, биржа, внебиржевая торговая площадка, информационная система выставления котировок, позволяющая получить информацию о котировках и (или) ценах и найти контрагента для сделки. При этом под активным рынком для ценной бумаги признаются только те организации и информационные системы, к которым у НРБанка имеется доступ либо доступ к которым не требует прохождения длительных процедур согласования юридической документации, то есть сделка с соответствующими ценными бумагами может быть совершена в разумные сроки. Также под активным рынком может пониматься организация или информационная система, к которой у НРБанка нет доступа, но в силу глобальности рынка ценных бумаг информация о котировках и (или) ценах с которого может признаваться достоверной в силу того, что НРБанк может легко найти контрагента, с которым возможно заключить сделку на сходных условиях.
Перечень активных рынков утверждается НРБанком и изменяется при необходимости. При этом для каждого активного рынка указываются ценные бумаги (критерии, по которым определяются ценные бумаги), для определения ТСС которых данный рынок считается активным. При отсутствии такого указания предполагается, что рынок является активным для всех обращающихся на нем ценных бумаг. Для каждого филиала НРБанка может быть установлен свой перечень активных рынков, если филиал имеет иные условия доступа на рынок ценных бумаг.
Информация о котировках (ценах) на активном рынке может быть получена от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы, независимой оценочной организации или регулирующего органа, а также с использованием информационных систем «Reuters», «Bloomberg» и другие.
В приоритетном порядке для определения ТСС Банк применяет те данные, которые в силу законодательства РФ имеют официальный статус, а также опубликованные котировки (цены) активного рынка организованных торговых площадок, бирж, внебиржевых торговых площадок, информационных систем выставления котировок и данные регулирующих органов, информационных агентств, ценовых служб и независимых оценочных организаций. При этом в качестве ТСС может быть принята в первую очередь средневзвешенная цена, во вторую очередь – рыночная цена, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, в третью очередь – цена закрытия, рассчитываемая по правилам торговой площадки, и в четвертую очередь – цена ликвидации позиции (лучшая цена спроса – для длинной позиции, лучшая цена предложения – для короткой позиции).
При определении ТСС стандартизированной методикой НРБанк использует самые последние имеющиеся котировки (цены), полученные с активного рынка, удовлетворяющие критериям, при выполнении которых котировка (цена) с активного рынка может быть признана ТСС.
Критерии, при выполнении которых котировка (цена) с активного рынка может быть признана ТСС, утверждаются отдельными нормативными актами НРБанка.
НРБанк в своих внутренних документах вправе дополнить (уточнить) порядок выбора в качестве ТСС котировки (цены) активного рынка
в случае неоднозначности выбора той или иной котировки активного рынка,
если в итогах торгов на активном рынке отсутствуют те виды информации, которые в соответствии с настоящим пунктом применяются для определения ТСС (рыночная цена, средневзвешенная цена, цена закрытия, лучшие цены спроса и предложения и так далее),
в иных случаях, требующих такого дополнения (уточнения).
Если котировка (цена) с активного рынка выражена в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то она переводится в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу (курсам) Банка России на день проведения соответствующих торгов.
Профессиональное суждение ответственного сотрудника для определения ТСС составляется в первую очередь в соответствии с котировками (ценами) данных ценных бумаг на рынках, не признаваемых НРБанком активными. Если это не представляется возможным либо если у ответственных сотрудников есть серьезные основания полагать, что данные цены не могут быть признаны в качестве ТСС, ТСС определяется в соответствии с:
текущими ценами или ставками аналогичных ценных бумаг, с корректировкой, если это необходимо, на любые отличия от оцениваемой;
текущими ценами аналогичных или схожих активов или обязательств на рынках, не являющихся активными или которые не могут применяться в силу установленных критериев;
информацией, доступной в отношении соответствующих активов или обязательств (процентные ставки, различные виды рисков и так далее);
оценкой независимого оценщика, при этом давность составления отчета об оценке не может превышать 6 месяцев;
данными, подкрепленными рыночными сигналами, например, с использованием корреляции.
Выбор метода оценки определяется ответственным сотрудником.
Если перечисленной выше информации недостаточно, она недоступна или ее достоверность вызывает сомнения, то ТСС определяется путем профессионального суждения ответственного сотрудника, составленного с применением технических способов оценки, включая, но не ограничиваясь, следующими методами:
расчет стоимости чистых активов;
расчет методом DCF – дисконтированных денежных потоков;
расчет путем определения стоимости по методу Гордона;
расчет путем сопоставления с другими видами активов;
расчет путем оценки затрат, необходимых для создания соответствующего актива.
При этом для расчета стоимости акций определяется стоимость всей компании, в качестве базовой оценки может использоваться доля от стоимости компании, равная доле акций, находящихся в собственности НРБанка, с возможной коррекций на стоимость возможности контроля или возможности блокировать решения компании.
В случае невозможности определения ТСС иным методом, основой профессионального суждения могут послужить цены сделок купли-продажи соответствующих ценных бумаг, совершенные НРБанком.
Профессиональное суждение ответственного сотрудника оформляется по установленной форме, и подписывается ответственным сотрудником, определившим ТСС, и проверяющим сотрудником. В случае необходимости к профессиональному суждению прикладываются дополнительные документы. Документы, подтверждающие ТСС, полученную в соответствии с котировками (ценами) на рынках, не признаваемых НРБанком активными, могут не прикладываться, при одновременном соблюдении следующих условий:
соответствующий рынок – открытый организованный рынок или организатор торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющий соответствующую лицензию федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;
необходимая для определения ТСС информация общедоступна, то есть подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
В последнем случае в профессиональном суждении указывается рынок, идентификатор ценной бумаги на рынке (тикер), котировка, дата, валюта и вид (рыночная цена, средневзвешенная цена, цена закрытия или лучшая цена спроса или предложения) котировки, принятой в качестве ТСС.
Котировки (цены), выраженные в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), переводятся в валюту номинала (обязательства) по курсу (курсам) Банка России на день проведения соответствующих торгов.
Надежно определенной ТСС считается ТСС, определенная:
стандартизованной методикой или
профессиональным суждением на основании котировок (цен) данных ценных бумаг на рынках, не признаваемых НРБанком активными, если сотрудник, принимающий профессиональное суждение, выражает уверенность, что данная оценка полностью отражает ту цену, по которой ценная бумага может быть реализована на рынке.
При этом надежно определенная ТСС должна также удовлетворять критериям, изложенным в отдельном нормативном акте НРБанка.
Приказом по НРБанку определяется круг ответственных сотрудников из числа сотрудников Управления Рисками, с правами и обязанностями, описанными в настоящем разделе (формирование и подпись профессионального суждения, выбор метода оценки и так далее). Также определяются проверяющие сотрудники, которые проводят проверку объективности сформированных профессиональных суждений, из числа сотрудников Управления Рисками.
Учтенные векселя. Приобретенные НРБанком векселя третьих лиц отражаются на соответствующих балансовых счетах в валюте обязательства векселедателя. Лицевые счета по учету начисленного процентного дохода и начисленного дисконта ведутся в валюте номинала (обязательства эмитента).
Если цена договора приобретаемых (реализуемых) векселей, учитываемых на балансе в рублях, выражена в условных денежных единицах (иностранной валюте), а дата перехода прав собственности не совпадает с датой осуществления расчетов, возникающие разницы подлежат отражению в бухгалтерском учете с использованием счетов доходов и расходов от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ) от изменения валютного курса в корреспонденции с соответствующими счетами по учету требований или обязательств с даты перехода прав собственности на вексель до даты фактически произведенной оплаты.
В случае если по приобретенным НРБанком учтенным векселям валюта номинала отличается от валюты обязательств, возникающие разницы от изменения валютного курса также учитываются на счетах доходов и расходов от применения НВПИ с даты перехода права собственности.
При признании дохода в виде дисконта по учтенным векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, как срок до ближайшей даты предъявления векселя к платежу в соответствии с вексельным законодательством.
Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах. На внебалансовых счетах учет ценных бумаг ведется по номинальной стоимости (ценные бумаги для продажи на комиссионных началах; ценные бумаги, находящиеся на хранении по договорам хранения, и др.).
Ценные бумаги и векселя, полученные НРБанком в качестве обеспечения предоставленных кредитов и размещенных средств, учитываются по оценочной (договорной) стоимости.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
